ФНС Российской Федерации уточнила, что при заполнении декларации, начиная с отчетности за 2017 год, следует принимать в расчет новации, включённые в НК в конце прошлого года (письмо ФНС Российской Федерации от 9 января 2017 интернет. № СД-4-3/61@ "Об изменении режима учета расходов прошлых налоговых сроков").

Имеется в виду изменение режима учета расходов прошлых налоговых сроков при исчислении налога на прибыль компаний (подп. "в" п. 25 ст. 2 закона от 30 ноября 2016 г. № 401-ФЗ "О введении изменений в части первую и вторую НК РФ и обособленные законы РФ"; потом – Закон № 401-ФЗ).

Так, в срок с 1 января 2017 года по 31 декабря 2020 года налоговая база по налогу на прибыль за отчетный срок не может быть снижена на сумму расходов, полученных в прошлых годах, свыше чем на 50% (п. 2.1 ст. 283 НК РФ).

С учетом данных изменений, в декларации по налогам по налогу на прибыль (приказ ФНС Российской Федерации от 19 октября 2016 г. № ММВ-7-3/572@) показатели строчков 110 Страницы 02, и 010, 040-130, 150 Приложения № 4 к Странице 02, строки 080 Страницы 05, строчков 460, 470 и 500, 510 Страницы 06 формируются с учетом ограничения расходов в сумме 50% базы для обложения налогами.

В Приложении № 4 к Странице 02 показатель по строке 150 "Сумма расхода либо части расхода, уменьшающего налоговую базу за отчетный (налоговый) срок - всего" не может быть больше 50% показателя по строке 140 "Налоговая база за отчетный (налоговый) срок". В Странице 06 показатели строчков 470 и 510 "Сумма расхода, признаваемая в отчетном (налоговом) сроке с целью налогообложения" не в состоянии быть больше 50% показателей, соответственно, по строке 450 "Налоговая база от капвложений в акции, не обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг" и по строке 490 "Налоговая база от осуществления иных инвестиций".

ФОРМЫ

декларация по налогам по налогу на прибыль компаний (КНД 1151006)

декларация по налогам по налогу на прибыль зарубежной компаний (КНД 1151038)

Другие формы
Наряду с этим, в остатках неперенесенных расходов на начало налогового срока (строки 010, 040-130 Приложения № 4 к Странице 02 и строки 460 и 500 Страницы 06) могут в том расходы, полученные плательщиками налогов начиная с расходов за 2007 год. В этом случае действует норма, соответственно которой снято лимитирование по переносу расходов прошлых лет на будущее лишь на протяжении 10 лет. Данная норма используется в отношении расходов, полученных плательщиками налогов за налоговые сроки, начинающиеся с 1 января 2007 года (п. 16 ст. 13 Закона № 401-ФЗ, ст. 283 НК РФ).

В декларации по налогам по налогу на прибыль зарубежной компании (приказ МНС Российской Федерации от 5 января 2004 г. № БГ-3-23/1) сумма расходов, уменьшающих налоговую базу за текущий отчетный срок, указывается по строке F "Общая сумма переносимого расхода (по обособленному расчету)" (код стр. 300) разделения 5 кроме того с учетом употребления новых положений ст. 283 НК РФ.

Добавим, что лимитирование по размеру расходов не распространяется на организации, к каким используются пониженные налоговые ставки по налогу на прибыль (п. 1.2, п. 1.5-1.5-1, п. 1.7-1.8, 1.10 ст. 284, п. 6-7 ст. 288.1 НК РФ).

Переносить расходы прошлых лет без ограничений по размеру могут (п. 2.1 ст. 283 НК РФ):

• резиденты технико-внедренческой особенной экономической территории, и компаний - резидентов туристско-рекреационных особенных экономических территорий, объединенных решением Руководства РФ в кластер;
• участники местных соинвестиционных проектов;
• участники свободной экономической территории;
• резиденты местностей опережающего развития экономики;
• резиденты свободного порта Владивосток;
• участники Особенной экономической территории в Магаданской области;
• резиденты Особенной экономической территории в Калининградской области.

Напомним кроме того, что декларацию по налогу на прибыль за 2016 год нужно подавать по новой форме.